除了對(duì)于稅負(fù)影響的考慮，許多金融企業(yè)在營(yíng)改增準(zhǔn)備過(guò)程中也充滿挑戰(zhàn)。

“金融業(yè)的主要問(wèn)題是業(yè)務(wù)種類繁多。例如，國(guó)內(nèi)有些城商行就會(huì)有100多種不同業(yè)務(wù)。”李軍稱。

畢馬威則認(rèn)為，我國(guó)和大多數(shù)增值稅稅制國(guó)家都存在的普遍問(wèn)題是，即金融企業(yè)如何計(jì)算抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)問(wèn)題的出現(xiàn)是由于金融服務(wù)企業(yè)通常有應(yīng)稅服務(wù)、免稅服務(wù)以及零稅率服務(wù)，而且很難劃分各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

“金融業(yè)企業(yè)都非常依賴他們的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，怎么在短時(shí)間內(nèi)把他們的系統(tǒng)調(diào)整好，會(huì)有一定的挑戰(zhàn)性。另外，對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，難度還在開具增值稅專用發(fā)票上，因?yàn)檫@些行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都沒(méi)有開增值稅發(fā)票的需求，但是現(xiàn)在他們要和稅務(wù)局的‘金稅三期系統(tǒng)’對(duì)接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息、客戶交易信息、銀行賬號(hào)、地址以及納稅識(shí)別號(hào)等，這必然還有很多準(zhǔn)備工作要完成。”安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)表示。

“在實(shí)操過(guò)程中，對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何開票、開給誰(shuí)會(huì)有很多的細(xì)節(jié)問(wèn)題。例如基金公司產(chǎn)品代銷模式下，由于代銷渠道會(huì)對(duì)手續(xù)費(fèi)分成，基金管理公司和代銷渠道機(jī)構(gòu)到底如何給投資人開具增值稅發(fā)票就是個(gè)問(wèn)題。”傅瑾稱。

不過(guò)，由于金融行業(yè)的復(fù)雜性，細(xì)則對(duì)于準(zhǔn)備時(shí)間給予了一定的“隱藏優(yōu)惠”。畢馬威表示，對(duì)于大部分增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，默認(rèn)的申報(bào)期為每月申報(bào)。但新的增值稅法規(guī)對(duì)銀行、財(cái)務(wù)公司與信托公司(但值得注意的是不包含保險(xiǎn)公司)給予了一定的優(yōu)惠政策，即按季度進(jìn)行增值稅申報(bào)納稅。這使得這一類企業(yè)有額外的幾個(gè)月來(lái)改造他們的系統(tǒng)以順利完成增值稅申報(bào)。

♦房地產(chǎn)業(yè)：

除了復(fù)雜的金融業(yè)之外，房地產(chǎn)業(yè)是另一個(gè)在此次營(yíng)改增中備受關(guān)注的行業(yè)。

“我們的房地產(chǎn)業(yè)客戶目前也正在根據(jù)細(xì)則內(nèi)容進(jìn)行測(cè)算，整體來(lái)看對(duì)企業(yè)的影響應(yīng)該是偏正面的。”李軍表示。

盡管房地產(chǎn)業(yè)的稅率從之前的5%上升到11%，但此次細(xì)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的最大利好就是銷售收入可以在扣減土地出讓金之后差額征收增值稅。

“從之前的營(yíng)改增政策來(lái)看，政府對(duì)使用差額征稅的方式是非常慎重的。所以之前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)擔(dān)心土地出讓金會(huì)不會(huì)采用差額征稅的形式來(lái)進(jìn)行。如果用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式，企業(yè)在交土地出讓金的時(shí)候需要先交增值稅才能拿到專用發(fā)票，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)都有影響，對(duì)于征管上也會(huì)產(chǎn)生很多復(fù)雜的問(wèn)題?，F(xiàn)在差額征稅的方式對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于‘一塊石頭落地了’。”李軍稱。

當(dāng)然，最終的應(yīng)納稅額情況視土地占整個(gè)項(xiàng)目的比例價(jià)值以及建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目開發(fā)總價(jià)值的比例。“如果建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目開發(fā)總價(jià)值越高，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，因?yàn)椴牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅率為17%，而建筑成本會(huì)帶來(lái)11%進(jìn)項(xiàng)稅。”畢馬威表示。

為了避免因房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致營(yíng)改增初期稅負(fù)上升，此次細(xì)則一大亮點(diǎn)是為房地產(chǎn)業(yè)設(shè)置了過(guò)渡政策。細(xì)則規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的合同開工日期在4月30日前的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%征收率計(jì)稅;一般納稅人出租擴(kuò)圍日期前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按照5%征收率預(yù)繳增值稅。

“供應(yīng)商可以按照不同的項(xiàng)目選擇適用不同的稅率進(jìn)行繳納增值稅。因此，某家房地產(chǎn)公司就住宅希望按照5%征收率采取簡(jiǎn)易征收方式，而商業(yè)地產(chǎn)則傾向于按照11%的稅率計(jì)算增值稅額，并將其轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，購(gòu)買方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的傳統(tǒng)計(jì)稅方式。”畢馬威表示，“另外，在不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，業(yè)主的選擇將受到租戶的重大影響。如果業(yè)主可以將增值稅傳遞給下一環(huán)節(jié)，則其可能傾向于選擇11%的稅率。而由于租賃條款或協(xié)商不利等原因無(wú)法將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給租戶時(shí)，業(yè)主往往更傾向于選用5%征收率方式。因此，業(yè)主與租戶之間就稅務(wù)問(wèn)題清晰的溝通將成為將來(lái)租賃談判的一部分。”

“除了測(cè)算影響之外，房地產(chǎn)企業(yè)還擔(dān)心系統(tǒng)方面如何盡快地根據(jù)細(xì)則修改，另外一般房地產(chǎn)企業(yè)在全國(guó)各地都有很多的項(xiàng)目公司，如何管理這些項(xiàng)目公司的增值稅合規(guī)性包括發(fā)票管理及納稅申報(bào)是一大挑戰(zhàn)。”李軍表示。

畢馬威方面稱，許多開發(fā)商通過(guò)項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)各開發(fā)項(xiàng)目，如果匯總申報(bào)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，意味著每次開發(fā)新的項(xiàng)目時(shí)，都需要讓每個(gè)項(xiàng)目公司盡早登記為增值稅一般納稅人，以確?？梢员M早獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格。然而，直到各公司產(chǎn)生銷項(xiàng)稅時(shí)才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因?yàn)槌瞬糠重浳锖头?wù)出口外，我國(guó)并不廣泛就進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額予以退稅(這與其他很多增值稅稅制國(guó)家不同)。因此，增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生顯著并長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。此外，當(dāng)以項(xiàng)目公司架構(gòu)運(yùn)營(yíng)時(shí)，一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅將不能用于抵扣另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅。