臺(tái)海網(wǎng)11月23日訊 據(jù)海西晨報(bào)報(bào)道 日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號(hào))，對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題做了調(diào)整。
為讓納稅人更好地理解和運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，做好2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，晨報(bào)記者特邀廈門地稅部門的稅收專家就納稅人咨詢頻率較高的一些問題進(jìn)行解答。
1納稅人在季度申報(bào)時(shí)，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》規(guī)定，納稅人在季度預(yù)繳時(shí)，不進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
2納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，如何進(jìn)行年度申報(bào)？
答：研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，年末匯總分析填報(bào)《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。
3享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎？
答：企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行備案，備案不遲于報(bào)送年度納稅申報(bào)表等相關(guān)資料的時(shí)間。企業(yè)備案時(shí)，需要填報(bào)備案表格，同時(shí)按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
4允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括哪些？
答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括：(一)人員人工費(fèi)用；(二)直接投入費(fèi)用；(三)折舊費(fèi)用；(四)無形資產(chǎn)攤銷；(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；(六)其他相關(guān)費(fèi)用；(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
5人員人工費(fèi)用包括什么？
答：人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(一)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
6直接投入費(fèi)用包括什么？
答：直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(一)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
7折舊費(fèi)用如何計(jì)算加計(jì)扣除額？
答：折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
8無形資產(chǎn)費(fèi)用如何攤銷？
答：無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
9其他相關(guān)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用？
答：其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
10其他相關(guān)費(fèi)用如何計(jì)算？
答：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝上述第4題允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第(一)至(五)項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
11研發(fā)中取得的政府補(bǔ)助，可以計(jì)算加計(jì)扣除額嗎？
答：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
案例
某公司2017年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生38000000元，其中材料及燃料動(dòng)力費(fèi)用855000元(材料費(fèi)615000元，燃料費(fèi)240000元)，直接從事研發(fā)的人員人工費(fèi)用28882672元(工資獎(jiǎng)金19287777元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等9594895元)，設(shè)備折舊費(fèi)1556495元，鑒定論證評(píng)審費(fèi)1974358元，設(shè)計(jì)制定資料翻譯費(fèi)用4731475元，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用33326836元。2017年度共立項(xiàng)15項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)人員358人。計(jì)算該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額。
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝(855000+28882672+1556495)×10%/(1-10%)=31294167×10%/(1-10%)=3477129.67(元)
其他相關(guān)費(fèi)用發(fā)生額=鑒定論證評(píng)審費(fèi)1974358+設(shè)計(jì)制定資料翻譯費(fèi)用4731475=6705833(元)
其他相關(guān)費(fèi)用可扣除額為：3477129.67(元)
該公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額：855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67(元)
該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額：34771296.67×50%=17385648.34(元)
