中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局網(wǎng)站日前發(fā)布的《關(guān)于對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及張軍書、梁謙海、胡碟采取出具警示函措施的決定》（〔2022〕27號）顯示，經(jīng)查，立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙，簡稱“立信會計師所”）及張軍書、梁謙海、胡碟在北京久其軟件股份有限公司（以下簡稱“久其軟件”，002279.SZ）2017年及2018年財務(wù)報表審計項目（信會師報字〔2018〕第ZG10981號、信會師報字〔2019〕第ZG11458號）執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

　　一、重要性水平確定及運用方面。2017年底稿中，一是未見按審計計劃分配組成部分層面的重要性水平和實際執(zhí)行的重要性水平相關(guān)底稿。二是執(zhí)行銀行賬戶的大額查驗等程序時，未記錄樣本選取依據(jù)。2018年底稿中，部分科目細節(jié)測試中存在前述第二項問題。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十四條的規(guī)定。

　　二、控制測試方面。一是未對重要組成部分上海移通網(wǎng)絡(luò)有限公司（以下簡稱“上海移通”）的重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行控制測試。二是控制測試執(zhí)行過程中存在未完整記錄控制測試過程及結(jié)果、未嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃、控制發(fā)生頻率記錄前后不一致等問題。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第十一條、第十三條、第十四條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　三、細節(jié)測試方面。（一）抽樣方面：多個科目細節(jié)測試未充分記錄抽樣標(biāo)準(zhǔn)及過程，抽樣執(zhí)行不規(guī)范。如2017年應(yīng)收賬款函證程序中，選樣方法為大額樣本，但未說明大額的選取標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ┴泿刨Y金方面：一是未對違規(guī)現(xiàn)金交易進行充分關(guān)注。二是未對銀行回單備注信息的異常情形進行充分關(guān)注。

　?。ㄈ┖C方面：一是未對發(fā)函地址進行充分驗證。底稿中部分快遞單地址與網(wǎng)絡(luò)查詢情況不符且無合理解釋。二是未對回函不符事項進行充分關(guān)注。如對子公司客戶發(fā)函，回函顯示金額不符，未對差異情況執(zhí)行進一步審計程序。三是對于未回函的函證未執(zhí)行替代測試或替代測試程序執(zhí)行不到位。

　?。ㄋ模┦杖敕矫妫阂皇俏磳Σ糠挚蛻羰杖氪_認的時點與服務(wù)提供期間不匹配的異常情形予以充分關(guān)注。二是未對不同收入結(jié)算方式進行充分關(guān)注。

　　（五）成本方面：一是上海移通與一名供應(yīng)商簽訂的服務(wù)合作協(xié)議中保證金比例及付款條件顯著優(yōu)于其他供應(yīng)商，且該供應(yīng)商為投資管理公司，與一名供應(yīng)商的實際結(jié)算方式與合同約定差異較大，未對商業(yè)合理性予以充分關(guān)注，也未按計劃執(zhí)行函證程序。二是2018年短信業(yè)務(wù)成本的明細計算表工作底稿中,賬單抬頭列示信息出現(xiàn)第三方公司名稱，未充分關(guān)注。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣》第十七條、第十八條、第二十四條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十條、第十四條、第十七條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，北京監(jiān)管局決定對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及張軍書、梁謙海、胡碟采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

　　官網(wǎng)顯示，立信會計師事務(wù)所由中國會計泰斗潘序倫于1927年在上海創(chuàng)建，是中國最早建立和最有影響的會計師事務(wù)所之一， 2010年12月改制成為本土第一家特殊普通合伙會計師事務(wù)所。立信依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格。2010年，立信獲得首批H股審計職業(yè)資格。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，久其軟件于2009年8月11日在深交所掛牌，截至2021年9月30日，北京久其科技投資有限公司為第一大股東，持股9730.10萬股，持股比例13.69%。

　　《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，?yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關(guān)于對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及張軍書、梁謙海、胡碟采取出具警示函措施的決定

　　〔2022〕27號

　　立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及張軍書、梁謙海、胡碟:

　　經(jīng)查,你們在北京久其軟件股份有限公司(以下簡稱久其軟件或公司)2017年及2018年財務(wù)報表審計項目(信會師報字〔2018〕第ZG10981號、信會師報字〔2019〕第ZG11458號)執(zhí)業(yè)中存在以下問題:

　　一、重要性水平確定及運用方面

　　2017年底稿中,一是未見按審計計劃分配組成部分層面的重要性水平和實際執(zhí)行的重要性水平相關(guān)底稿。二是執(zhí)行銀行賬戶的大額查驗等程序時,未記錄樣本選取依據(jù)。2018年底稿中,部分科目細節(jié)測試中存在前述第二項問題。

　　上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十四條的規(guī)定。

　　二、控制測試方面

　　一是未對重要組成部分上海移通網(wǎng)絡(luò)有限公司(以下簡稱上海移通)的重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行控制測試。二是控制測試執(zhí)行過程中存在未完整記錄控制測試過程及結(jié)果、未嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃、控制發(fā)生頻率記錄前后不一致等問題。

　　上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第十一條、第十三條、第十四條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　三、細節(jié)測試方面

　　(一)抽樣方面

　　多個科目細節(jié)測試未充分記錄抽樣標(biāo)準(zhǔn)及過程,抽樣執(zhí)行不規(guī)范。如2017年應(yīng)收賬款函證程序中,選樣方法為大額樣本,但未說明大額的選取標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)貨幣資金方面

　　一是未對違規(guī)現(xiàn)金交易進行充分關(guān)注。二是未對銀行回單備注信息的異常情形進行充分關(guān)注。

　　(三)函證方面

　　一是未對發(fā)函地址進行充分驗證。底稿中部分快遞單地址與網(wǎng)絡(luò)查詢情況不符且無合理解釋。二是未對回函不符事項進行充分關(guān)注。如對子公司客戶發(fā)函,回函顯示金額不符,未對差異情況執(zhí)行進一步審計程序。三是對于未回函的函證未執(zhí)行替代測試或替代測試程序執(zhí)行不到位。

　　(四)收入方面

　　一是未對部分客戶收入確認的時點與服務(wù)提供期間不匹配的異常情形予以充分關(guān)注。二是未對不同收入結(jié)算方式進行充分關(guān)注。

　　(五)成本方面

　　一是上海移通與一名供應(yīng)商簽訂的服務(wù)合作協(xié)議中保證金比例及付款條件顯著優(yōu)于其他供應(yīng)商,且該供應(yīng)商為投資管理公司,與一名供應(yīng)商的實際結(jié)算方式與合同約定差異較大,你們未對商業(yè)合理性予以充分關(guān)注,也未按計劃執(zhí)行函證程序。二是2018年短信業(yè)務(wù)成本的明細計算表工作底稿中,賬單抬頭列示信息出現(xiàn)第三方公司名稱,你們未充分關(guān)注。

　　上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣》第十七條、第十八條、第二十四條,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十條、第十四條、第十七條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定,我局決定對你們采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。你們應(yīng)關(guān)注執(zhí)業(yè)風(fēng)險,及時采取措施加強質(zhì)量管理,確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量,并于收到本決定書之日起30日內(nèi)向我局提交書面報告。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服,可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請,也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間,上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

　　2022年2月8日

（來源： 中國經(jīng)濟網(wǎng) ）